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Con la entrada en vigor del Real Decreto-ley 2/2016, el pasado día 30 de septiembre, se modifican los pagos fraccionados del Impuesto sobre Sociedades, que afectará a los que haya que presentar del 1 al 20 de octubre y, mientras no cambie la norma, con carácter indefinido.

 

El citado Real Decreto Ley modifica la Disposición Adicional decimocuarta de la Ley 27/2014:

1.- A las entidades que calculen los pagos fraccionados partiendo de la cuota del último período impositivo, con plazo de declaración vencido, no les afectará esta norma, aplicando, como en el 1P 2015, el 18%.

2.- Tampoco afectará esta norma a las entidades que calculen sus pagos fraccionados partiendo de la base imponible de los 3, 9 u 11 meses, hasta el inicio del plazo del pago si el importe neto de la cifra de negocios de los 12 meses anteriores al inicio de su período impositivo no llega a 10 millones de euros.

Por lo tanto, si la entidad tiene un tipo en este impuesto del 25%, el pago fraccionado lo calculará, como hasta ahora, aplicando un 17% de la base corrida (5 dividido por 7 del tipo redondeado por defecto).

3.- La modificación afecta a entidades con importe de cifra de negocios en los 12 meses anteriores al inicio de su período impositivo de 10 millones de euros o más. El importe a ingresar en los pagos fraccionado que se presenten a partir de ahora se calculará de la siguiente forma:

  1. El porcentaje pasará a ser de 19 dividido por 20 (19/20) del tipo impositivo redondeado por exceso. Por lo tanto, una entidad que tribute al 25% calcula el pago aplicando a la base de los 3, 9 u 11 meses, el tipo del 24%, y una entidad cuyo tipo sea el 30% calculará el pago aplicando a la base el 29%. 
  1. En general, un mínimo del 23% del resultado contable positivo de los 3, 9 u 11 meses (si su período coincide con el año natural), restándole solamente los pagos fraccionados ingresados con anterioridad por ese ejercicio. Si se trata de contribuyentes que tributan al 30%, el porcentaje mínimo sobre el resultado contable será el 25%. 
  1. Excepciones a ese ingreso mínimo:
    1. Se excluye del resultado contable la renta correspondiente a quitas o esperas consecuencia de un acuerdo con los acreedores, que no haya que incluir en la base imponible, y la correspondiente a operaciones de aumento de capital por compensación de créditos que no se tenga que integrar en la base imponible.
    2. En las entidades parcialmente exentas solo se considera el resultado positivo de rentas no exentas.
    3. Las entidades que prestan servicio públicos locales solo aplicarán el mínimo sobre las rentas no bonificadas.
    4. No se aplica este mínimo a las entidades no lucrativas de la ley 49/2002, a las que tributan al tipo del 1%, a las SOCIMI’s ni a los Fondos de Pensiones.
    5. Para el cálculo del importe mínimo sobre el resultado contable no se excluyen las rentas exentas por doble imposición, ni siquiera para las holding.

Para mayor información consulte a Antonio Pérez Viera en “A.P.V. Asesores & Auditores”

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